Мінфін Росії дозволив в деяких випадках визнавати в цілях оподаткування витрати на оплату проїзду працівника у відрядження і назад, коли фактична дата не збігається з її плановим закінченням. В цілому роз'яснення можна визнати більш ніж сприятливими для всіх платників податків - як для організацій, так і для їхніх працівників. (ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 10.06.10 № 03-04-06 / 6-111).
ВСЕ ЗАЛЕЖИТЬ ВІД ТЕРМІНУ
Фінансове відомство розглянуло ситуацію, коли працівник виїжджає у відрядження раніше дати її початку або затримується в місці виконання завдання * 1.
* 1 Надалі ми будемо говорити тільки про випадок, коли працівник затримався в місці відрядження, маючи на увазі і зворотну ситуацію - приїзд у відрядження раніше дати її початку згідно з наказом керівника.
Мінфін Росії проаналізував два варіанти: працівник затримується в місці відрядження тільки на вихідні або неробочі святкові дні або ж залишається там на значний час (наприклад, на період відпустки).
Нагадаємо, що, згідно зі статтею 168 Трудового кодексу РФ, роботодавець в разі направлення у службове відрядження зобов'язаний відшкодовувати працівнику в тому числі витрати на його проїзд.
З цим обов'язком пов'язані дві норми податкового законодавства:
- роботодавець має право прийняти витрати на відрядження в зменшення оподатковуваного прибутку на підставі підпункту 12 пункту 1 статті 264 НК РФ;
- працівник як фізична особа звільняється від обкладення ПДФО сум такого відшкодування в силу пункту 3 статті 217 НК РФ.
Якщо співробітник використовує на свій розсуд в місці відрядження лише вихідні, у нього, на думку фахівців відомства, не виникає жодного економічного зиску, а витрати на проїзд можна визнати безпосередньо пов'язаними зі службовим відрядженням.
Тобто, якщо працівник повертається з відрядження після використання вихідних (святкових днів), витрати на проїзд до місця відрядження йому відшкодовуються в рамках гарантій, передбачених Трудовим кодексом * 2.
* 2 Див. Також лист Мінфіну Росії від 05.08.08 № 03-04-06-01 / 246.
З цієї ж причини роботодавець може вважати оплату проїзду з відрядження по закінченні вихідних безпосередньо пов'язаної з відрядженням та, отже, має всі підстави враховувати дані витрати при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Інша ситуація складається, якщо співробітник затримується в місці відрядження, наприклад для проведення відпустки. На думку Мінфіну Росії, в даному випадку в наявності отримання економічної вигоди, передбаченої статтею 41 НК РФ, у вигляді оплати організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи.
Тут уже працівник отримує доходи в натуральній формі, які в силу підпункту 1 пункту 2 статті 211 НК РФ підлягають обкладенню ПДФО.
ЯК БУЛО РАНІШЕ
До недавнього часу головне фінансове відомство вважало, що будь-яка невідповідність дати закінчення відрядження і дати виїзду з місця виконання завдання призводить до утворення доходів в натуральній формі, що підлягають обкладенню ПДФО. При цьому в роз'ясненнях вказувалося, що якщо відрядження закінчується в п'ятницю, а квитки купуються на понеділок, то їх вартість підлягає включенню до оподатковуваного доходу працівника * 3.
* 3 Див. Листи Мінфіну Росії від 22.09.09 № 03-04-06-01 / 244, від 01.04.09 № 03-04-06-01 / 74.
Однак з таким твердженням можна було посперечатися. Аргументами в даному випадку є висновки відомства, зроблені в тих же листах, але щодо податку на прибуток.
У них, зокрема, йдеться про те, що витрати на оплату проїзду до місця відрядження і назад були б понесені в будь-якому випадку, незалежно від терміну перебування в місці призначення.
Крім того, чинне законодавство не передбачає обов'язкове збіг дат у посвідченні про відрядження і квитку як умову для відшкодування понесених працівником витрат, пов'язаних з його проїздом до місця призначення і назад.
У разі якщо співробітник залишається в місці відрядження, додатковий час, проведений в цьому місці, не оплачується йому ні в частині добових, ні в частині оплати витрат на наймання житлового приміщення. Крім того, за ним не зберігається і середній заробіток (це, однак, не виключає збереження середнього заробітку на іншій підставі - наприклад, в зв'язку з наданням оплачуваної відпустки) * 4.
* 4 Така точка зору була підтримана ФАС Уральського округу в постанові від 19.06.07 № Ф09-3838 / 07-С2.
Виходячи з викладеного, в ситуації, коли працівник залишається в місці відрядження для проведення вихідних або свят, витрати на оплату його проїзду не вважаються доходом в натуральній формі, оподатковуваним ПДФО.
Якщо ж час знаходження в місці відрядження суттєво відрізняється від часу, зазначеного, наприклад, в наказі, роботодавець повинен буде визнати суму сплачених працівнику витрат на проїзд його доходом в натуральній формі. Правомірність іншої позиції компанії швидше за все доведеться доводити в судовому порядку.