Трапляються ситуації, коли відряджений працівник, з дозволу керівника організації затримується в місці відрядження на вихідні, неробочі святкові дні або на час відпустки. Після прибуття, до складеного працівником авансового звіту по відрядженню, поряд з іншими виправдувальними документами, прикладений зворотний квиток з датою приїзду пізніше закінчення терміну відрядження, зазначеного в наказі про направлення працівника у відрядження. Чи підлягають оподаткуванню ПДФО суми відшкодування витрат працівникові на проїзд з місця відрядження до місця постійної роботи в тому випадку, якщо він затримався в місці відрядження на вихідні дні, неробочі святкові дні або на час відпустки? Чи можна врахувати в складі витрат при обчисленні податку на прибуток, суми відшкодування витрат працівникові на зворотну дорогу у вищевказаній ситуації? Спробуємо відповісти на ці питання.
На підставі рішення роботодавця про направлення у відрядження працівника, оформляється розпорядження, що визначає термін для виконання службового доручення і посвідчення про відрядження, яке підтверджує термін його перебування у відрядженні (дата приїзду в пункт (пункти) призначення і дата виїзду з нього (з них)) (ст . 166 ТК РФ, п. п. 3 і 7 Положення).
Податковий кодекс РФ п. 3 ст. 217 передбачає звільнення від обкладення ПДФО всіх видів, встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних, зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків, включаючи відшкодування витрат на відрядження. У свою чергу при оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі, в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад.
Фінансисти не дають однозначної відповіді, стверджуючи, що якщо працівник повертається з місця відрядження пізніше встановленої дати, зазначеної в наказі про відрядження, оплата його проїзду в деяких випадках не може розглядатися як компенсація витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням. В якості критерію для оцінки цільового характеру витрат на проїзд з відрядження, пропонується використовувати тривалість періоду часу на який затримався працівник в місці відрядження.
Зокрема, якщо термін перебування в місці відрядження значно перевищує термін, встановлений наказом про відрядження (наприклад, в разі, якщо відразу після закінчення відрядження працівнику надається відпустка, який він проводить в місці відрядження), має місце отримання працівником економічної вигоди, передбаченої ст. 41 НК РФ, у вигляді оплати організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи.
У цьому випадку оплата організацією за співробітника квитка з терміном приїзду пізніше закінчення терміну відрядження, позначеного в наказі про відрядження, відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодексу, визнається його доходом, отриманим в натуральній формі. Вартість зазначеного квитка підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до положень ст. 211 Кодексу.
Якщо ж, наприклад, працівник залишається в місці відрядження, використовуючи вихідні або неробочі святкові дні, оплата організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи не приведе до виникнення у нього економічної вигоди.
Відзначимо, що в листах Мінфіну РФ не наведено критерій значущості перевищення терміну відрядження. Вед в окремих випадках відпустку може бути наданий, наприклад на один або два дні. Тому дане питання платнику податків доведеться вирішувати самостійно.
Таким чином, в разі якщо співробітник затримався в місці відрядження на тривалий термін щоб провести відпустку, щоб уникнути суперечок з податковими органами, а також з огляду на відсутність великої позитивної арбітражної практики з даного питання, організації безпечніше буде обкласти вартість зворотного проїзду ПДФО.
Далі розглянемо питання правомірності включення в складі витрат при обчисленні податку на прибуток, суми відшкодування витрат працівникові на проїзд, в разі якщо вона затримався у відрядженні.
Відповідно до пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати на відрядження, в тому числі витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи.
Для того що б визнати відрядження витрат з метою оподаткування податком на прибуток застосовуються загальні для всіх витрат вимоги, передбачені п. 1 ст. 252 НК РФ, таким чином головне щоб витрати були економічно обгрунтовані і документально підтверджені.