Назарова А. В.,
практикуючий бухгалтер
Перенесення збитків на майбутнє при ССО
Абсолютно будь-яка організація в процесі своєї господарської діяльності не застрахована від збитків. Згідно ст. 346.18 НК РФ збитком є перевищення витрат над доходами. Відповідно, логічно припустити, що податковий збиток може виникнути тільки у тих організацій, які застосовують УСН «доходи-видатки».
При ССО, на відміну від загальної системи оподаткування, до збитків можна віднести тільки різницю між доходами і видатками організації. Наприклад, не можна брати в розрахунок ряд витрат, безпосередньо не обумовлюють отримання прибутку, але не виходять за рамки діяльності, що приносить дохід. Такі витрати не будуть зменшувати податкову базу. При загальній системі оподаткування, згідно зі ст. 265 НК РФ. збитки, отримані в звітному (податковому) періоді, дорівнялися б до позареалізаційних витрат, а саме: збитки минулих податкових періодів, виявлені в поточному звітному (податковому) періоді; суми безнадійних боргів (не покриті за рахунок коштів резерву, якщо він створюється); втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; Не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами; витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені; втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних явищ або надзвичайних ситуацій; збитки по угоді поступки права вимоги в порядку, встановленому ст. 279 НК РФ. У переліку витрат, визнаних при ССО, даних позареалізаційних витрат не передбачено. Також організації, які застосовують УСН, не визначають окремо податкову базу за окремими операціями (уступку вимоги, реалізації майна, що амортизується, земельних ділянок).
Організація зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.
Перенесення збитків на майбутнє
Застосування організаціями ССО не виключає у них можливість перенесення збитків на майбутні податкові періоди. Зробити це можна протягом 10 років, які йдуть слідом за податковим періодом, у якому мав місце збиток. При отриманні платником податку збитків не в одному, а в декількох податкових періодах переносити на майбутні періоди їх слід в черговості їх безпосереднього отримання (п. 3 ст. 283 НК РФ). Мається на увазі, що спочатку переносяться збитки, отримані в самому ранньому періоді, а потім вже більш пізні.
Списання збитку минулих років не вимагає закінчення поточного податкового періоду. Списання можна починати хоч з першого кварталу поточного податкового періоду, якщо мала місце прибуток (ст. 283 НК РФ).
Є ще один важливий момент, який необхідно враховувати при списанні збитків минулих років. Не можна списувати суму збитку більшу, ніж розрахована в цьому періоді податкова база. Тобто якщо організація, яка застосовує ССО «доходи-видатки», є збиток за минулі податкові періоди в сумі 1 000 000 руб. а в поточному періоді було отримано прибуток в 300 000 руб. оподатковуваний база відповідно становитиме 300 000 x 15% = 45 000 руб. то і списати на даний час збитку минулих років можна на суму 45 000 руб.
Не варто забувати і про мінімальний однопроцентному податок, який слід сплатити в разі, якщо податок, розрахований за загальним порядком, виявився менше мінімального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Справедливість даної дії полягає в тому, що при отриманні податку, розрахованого загальним шляхом, сумою меншою, ніж 1% від доходу (мінімального податку), у організації за підсумками податкового періоду формується збиток. Врахувати в якості витрат наступного податкового періоду можна буде різницю між сумою сплаченого мінімального податку і податком, обчисленим за загальними правилами в даному податковому періоді. Якщо після цього у організації знову виходить негативний результат, то сума податку буде дорівнює нулю. Фінансовий результат наступного податкового періоду при цьому ніяк на це не впливає.
Якщо організація вирішила змінити свою систему оподаткування, будь то з ССО на ОСН або навпаки, збитки, отримані при одній системі, не переходять на іншу систему оподаткування, і навпаки: збитки інших систем оподаткування не переносяться на ССО.
Якщо збитки отримані більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться в тій черговості, в якій вони отримані.
Перенесення збитку в разі, коли у організації не збереглися первинні документи, що підтверджують розмір збитку