За підсумкової вартості активи і пасиви бухгалтерського балансу завжди будуть рівні один одному незалежно від кількості фактів в господарських процесах.
Може змінюватися вартість окремих активів, видів капіталу і заборгованості, але загальне рівність активів і пасивів буде зберігатися завжди, оскільки, як було сказано раніше, двоїстий харак-тер господарських засобів існує об'єктивно, знаходячи своє відо-ються і в бухгалтерському балансі.
У процесі виробничо-господарської діяльності в результаті здійснення господарських операцій відбуваються непрерив-ні зміни в засобах та джерелах їх утворення, а також у зобов'язаннях організації. Це знаходить відображення в зміні по-показників статей балансу.
За ступенем впливу на валюту балансу вся маса господарських фактів поділяється на чотири типи (групи).
До таких операцій відносяться всі факти використання матеріалів-них запасів в процесі виробництва; випуску готової продукції; її відвантаження; погашення дебіторської заборгованості; отримання грошових виплат-них коштів з розрахункового рахунку в касу організації і т.п.
Отримано в касу з розрахункового рахунку 1000 руб. -
грошові кошти за статтею балансу «Каса» збільшилися на 1 000руб,
грошові кошти за статтею балансу «Розрахунковий рахунок» зменшилися на 1 000 руб.
При цьому валюта балансу не зміниться.
Відпущені матеріали у виробництво 12 000руб.
До таких операцій відносяться зарахування коштів прибутку, які залишаються-щейся в розпорядженні підприємства, в резервний капітал; нарахування виплат доходів (дивідендів) з коштів нерозподіленого прибутку; утримання податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати та інших доходів персоналу підприємства і т.п.
1.Часть нерозподіленого прибутку минулих років приєднана до
резервного капіталу - 4 млн. руб.
«Нерозподілений прибуток минулих років» «-» 4млн. руб .; «Резервний капітал» «+» 4 млн. Руб.
2. За рахунок кредиту банку погашений рахунок постачальника - 23 000 руб.
«Короткострокові кредити банку» +23 000 руб.
«Заборгованість постачальникам» - 23 000 руб.
Таким чином, господарські факти (операції) I і II типів не змінюють валюту балансу. Зміни відбуваються або всередині активу, або всередині пасиву.
Математично ці зміни можна висловити так:
А + Х-Х = П і А = П + Х-Х, де
Х - сума господарської операції.
Третій тип господарських операцій викликає зміни в активі і пасиві балансу одночасно в бік збільшення на однакову суму.
До цього типу операцій відносяться господарські факти, які, збільшуючи показники статей активу і пасиву балансу, одночасно збільшують валюту балансу.
До таких операцій відносяться нарахування амортизації по основних засобів, нематеріальних активів; нарахування заробітної плати та премій, відрахувань страхових внесків; платежів з податків і зборів тощо
Вони викликають збільшення статті і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву зростають, але рівність між ними зберігається.
1. Акцептований (отримано, але не оплачений) рахунок постачальника за матеріали-56000руб.
«Матеріали» + 56 000руб.
«Заборгованість постачальникам» + 56 000руб.
Підсумок балансу зросте на 56 000руб. але балансове рівність при цьому збережеться.
2. Отримано довгостроковий кредит банку - 80 млн. Руб.
«Довгострокові кредити банку» +80 млн. Руб.
«Розрахунковий рахунок» +80 млн. Руб.
Четвертий тип господарських операцій викликає зміни в активі і пасиві балансу одночасно в бік зменшення.
В результаті цих господарських фактів зраді-ня в активі і пасиві балансу відбуваються одночасно в бік зменшення суми його статей. Валюта балансу також зменшується на суму господарської операції.
1.Оплачен рахунок постачальника за матеріали -56 000руб.
«Заборгованість постачальникам» -56000руб.
«Розрахунковий рахунок» - 56 000 руб.
Підсумок балансу зменшиться на 56 000 руб. але балансове рівність при цьому збережеться.
2.Погашен довгостроковий кредит банку - 80 млн. Руб.
«Довгострокові кредити банку» -80 млн. Руб.
«Розрахунковий рахунок» - 80 млн. Руб.
Таким чином, господарські факти (операції) III і IV типів змінюють одночасно і майно підприємства, і джерела його формування (актив і пасив балансу), а також валюту балансу.
Математично ці зміни можна висловити так:
де Х - сума господарської операції.
Можна зробити висновок, що кожна з операцій зачіпає і змінює тільки дві статті і при цьому на одну і ту ж суму. Це свідчить про двоїстий відображенні господарських операцій. І що характерно, всякий раз рівність підсумків активу і пасиву не порушується, тобто балансове рівність після кожної операції зберігається.
На рис.4 Узагальнено розглянуті чотири типи господарських операцій, що викликають зміни бухгалтерського балансу.
Джерела утворення господарських засобів