Якщо покупець отримав товар неналежної якості, то він має право повернути його продавцеві. Останній, в свою чергу, має право на відрахування ПДВ, сплаченого в свій час при відвантаженні товару. Який документ при цьому буде підставою для вирахування?
У даній ситуації право на відрахування ПДВ продавцю дає пункт 5 статті 171 Податкового кодексу, а умови застосування цього вирахування містяться в пункті 4 статті 172 Кодексу. Там сказано, що відрахування виробляється в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови. Оскільки інших умов наведені положення Податкового кодексу не містять, то право * на відрахування ПДВ з вартості товарів, що повертаються продавець має незалежно від:
- застосовуваної покупцем системи оподаткування;
- наявності або відсутності рахунку-фактури від покупця.
Колишні роз'яснення застаріли
Свого часу цю ситуацію прояснили чиновники. В одному з листів 2 говорилося, що при поверненні товару покупець повинен виставити продавцю рахунок-фактуру, який і буде служити підставою для відрахування ПДВ по повертається товарам. По суті, таку операцію чиновники розглядали з позиції «зворотної реалізації», при якій покупець стає продавцем, а продавець - покупцем. Якщо ж покупець не був платником ПДВ (наприклад, застосовував ССО) і, відповідно, не міг видати продавцю рахунок-фактуру на товар, що повертається, то, слідуючи рекомендації фінансистів, продавець повинен був внести виправлення в раніше виданий рахунок-фактуру. І саме виправлений рахунок-фактуру продавцеві належало відбивати в книзі покупок, реалізуючи тим самим своє право на відрахування.
Отже, все було ясно, і компанії довгий час працювали відповідно до зазначених роз'яснень. До тих пір, поки замість всім відомої постанови Уряду РФ № 914 3 не вийшло нову постанову 4. У зв'язку з появою цього документа Мінфін Росії 5 анулював свої попередні випуски роз'яснення. Це призвело до того, що бухгалтери знову стали шукати відповіді на запитання оформлення рахунків фактур при поверненні товару. Ситуація ускладнилася також виникненням нового документа під назвою «коригувальний рахунок-фактура»: може бути, при поверненні товарів слід виставляти саме коригувальний рахунок-фактуру?
Повертаємо якісний товар
Чи можливо застосувати раніше зроблені висновки до ситуації, коли покупець повертає продавцю товар належної якості? Ні, не застосовуються.
За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну) 10. Покупець має право відмовитися від товару, придбаного за договором купівлі-продажу, і вимагати повернення сплаченої за товар суми у випадках, передбачених цивільним законодавством.
Так, наприклад, повернення можливе в разі, якщо продавець передав товар неналежної якості 11. При цьому Цивільний кодекс не містить підстав для повернення якісного товару.
Разом з тим сторони договору купівлі-продажу має право передбачити підстави для повернення якісного товару продавцю, наприклад, під час відсутності попиту і т. П. У той же час зобов'язання за договором купівлі-продажу при постачанні якісного товару вважаються належним чином виконаними, право власності на товар перейшло від покупця до постачальника. Отже, домовившись про повернення якісного товару, сторони фактично уклали новий договір. А значить, тут застосовується загальний порядок складання рахунків фактур при реалізації. І якщо покупець знаходиться на «спрощенку», то очевидно, що продавець, який бере свій товар назад, не зможе застосувати відрахування через відсутність «вхідного» рахунки-фактури.
Таким чином, організаціям, що працюють зі спецрежімнікі, невигідно включати в договір поставки умова про повернення товарів належної якості.