Еделева Наталія. аудитор
Кредиторську заборгованість, пов'язану з податком на додану вартість, можна розділити на дві великі групи:
- перед покупцями і замовниками - за авансами, пов'язаних з наступною поставкою товарів, робіт, послуг,
- перед постачальниками і підрядниками - за отриманими, але не оплаченими товарами, роботами, послугами.
Розглянемо кожен з варіантів докладніше.
1. Кредиторська заборгованість перед покупцями і замовниками з авансів, пов'язаних з наступною поставкою товарів, робіт, послуг
Як правило, на суми отриманої передоплати (авансу) згідно з пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ організація-постачальник товарів, робіт, послуг нараховує та сплачує ПДВ.
Виникає питання - чи можна зарахувати сплачений ПДВ з передоплати (авансу)?
Сума ПДВ з передоплати приймається до відрахування в двох випадках:
- при відвантаженні відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- при зміні умов або розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум передоплати (авансу) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Вважаю, що при відсутності норм податкового законодавства, які дозволяють прийняти до відрахування ПДВ з передоплати (авансу), доводити в суді правомірність таких дій буде дуже складно. Тому простіше погодитися з чиновниками.
В яку суму треба визнавати позареалізаційних доходів списується кредиторську заборгованість - з ПДВ або без неї?
Відповідно до абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю товарів. Згідно п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ у разі отримання платником податків сум часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, що реалізуються на території РФ, платник податків зобов'язаний пред'явити покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав суму ПДВ, обчислену за розрахунковою ставкою 10/110 або 18/118.
Таким чином, покупцеві на підставі рахунку-фактури пред'являється ПДВ. Отже, при списанні кредиторської заборгованості, що виникла в зв'язку з отриманням передоплати (авансу), позареалізаційних доходів визнається кредиторська заборгованість без урахування ПДВ.
Чи можна врахувати сплачений ПДВ як витрати?
2. Кредиторська заборгованість перед покупцями і замовниками, пов'язана з отриманням товарів, робіт, послуг.
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками в більшості випадків включає в себе ПДВ. Як правило, ця сума ПДВ вже прийнята до відрахування з бюджету.
В яку суму треба визнавати позареалізаційних доходів списується кредиторську заборгованість - з ПДВ або без неї? Згідно ст. 41 НК РФ доходом для цілей оподаткування визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами "Податок на доходи фізичних осіб", "Податок на прибуток організацій "НК РФ. Організація-покупець не оплачувала продавцеві пред'явлений ПДВ у складі вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав. Отже, кредиторська заборгованість підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ПДВ.
У податковому обліку для цілей оподаткування прибутку виникає цікава ситуація. Відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати у вигляді сум податків, що відносяться до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ, відносяться до позареалізаційних витрат. Тобто для цілей оподаткування прибутку можна виділити суму ПДВ, включену в кредиторську заборгованість, і визнати її позареалізаційних витратою. Виникаючі постійні податкові різниці, пов'язані з визнанням такого ПДВ, слід врахувати при розрахунку податку на прибуток. Необхідно відзначити, що ситуація, пов'язана зі списанням ПДВ відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, є спірною. Доводити можливість застосування зазначеної норми податкового законодавства доведеться в суді. На думку деяких експертів, пред'явлена раніше до відрахування сума ПДВ, що враховується в складі кредиторської заборгованості, не може враховуватися в складі витрат при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Таким чином, якщо Ви з якихось причин не пред'явили до заліку з бюджетом суми ПДВ, виділені постачальниками та підрядниками в рахунках-фактурах, і не погасили кредиторську заборгованість, то шанси визнати суму ПДВ позареалізаційних витратою підвищуються.
Рекомендуйте статтю колегам: