Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника здійснити платіж на користь одержувача коштів або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Банк платника є банком-емітентом, банк одержувача - виконуючим банком.
Банками можуть відкриватися такі види акредитива:
- покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);
- відкличні і безвідкличні.
При відкритті покритого акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива.
При відкритті непокритого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з кореспондентського рахунку в межах суми акредитива. Порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку емітента визначається угодою між банками.
Першим в розрахунки вступає платник, який звертається в обслуговуючий банк із заявою на відкриття акредитива.
На підставі заяви операційний працівник банку заповнює бланк акредитива. Виставлені акредитиви відображаються в обліку на рахунку 90907 «Виставлені акредитиви».
Банк-емітент повідомляє банк-виконавцю про відкриття акредитива і перераховує покриття, що супроводжується записом:
- Дт 40901 «Акредитиви до оплати»;
- Кт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в БР».
Одночасно фіксується прихід по позабалансовому рахунку 90907 «Виставлені акредитиви»:
- Дт 90907 «Виставлені акредитиви»
- Кт 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними позабалансовими рахунками при подвійного запису».
При отриманні від виконуючого банку відповідних акредитиву документів, банк-емітент передає їх клієнту - покупцеві і, в разі його згоди оплатити за наданими документами, банк повинен здійснити видаткові операції за рахунком 90907 на суму виробленої виплати по акредитиву:
- Дт 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними позабалансовими рахунками при подвійного запису»
- Кт 90907 «Виставлені акредитиви».
Якщо сума акредитива використана не повністю, то невикористана сума по закритому акредитиву повинна бути повернута банку-емітенту не пізніше наступного робочого дня, після закінчення терміну акредитива. Це сума повинна бути зарахована на рахунок клієнта-платника.
Схема документообігу при розрахунках за депонованому акредитиву приведена на малюнку 6.
У виконуючому банку отримані кошти зараховуються на рахунок 40901 «Акредитиви до оплати» проводкою:
- Дт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії»;
- Кт 40901 «Акредитиви до оплати».
Після виконання умов аккредитивного договору кошти зараховуються на розрахунковий рахунок одержувача:
- Дт 40901 «Акредитиви до оплати»;
- Кт 405-408 «Розрахунковий (поточний) рахунок клієнта».
1 - укладення договору; 2 - заяву на відкриття акредитива (депонування грошових коштів і списання з рахунку покупця); 3 - переказ коштів в банк постачальника; 4 - повідомлення постачальника про відкриття акредитива; 5 - відвантаження товарів, надання послуг або виконання робіт; 6 - надання розрахункових документів, що підтверджують відвантаження і зарахування коштів на рахунок постачальника; 7 - повідомлення в банк покупця про використання акредитива; 8 - повідомлення покупцю про використання акредитива
Малюнок 6 - Схема документообігу при розрахунках за депонованому акредитиву
Розрахунки непокритими акредитивами (гарантованими) в банку - емітенті визначені наступним: непокритий акредитив може відкриватися за умови наявності кореспондентських відносин між банком - емітентом і виконуючим банком. Договором про кореспондентські відносини повинно бути передбачено надання виконуючому банку права на списання сум акредитива з кореспондентського рахунку банку - емітента. Оскільки банк - емітент, відкриваючи гарантований акредитив, приймає на себе зобов'язання платити за акредитивом, навіть в разі відсутності коштів на рахунку клієнта - платника, то операція по відкриттю непокритого акредитива відображається в обліку банку - емітента як «видана гарантія».
Відповідно до цього, відкритий акредитив відбивається за рахунком 91315 «Видані гарантії та поруки». Таким чином, банк - емітент стає гарантом клієнта, якому відкритий акредитив. При відкритті непокритого акредитива в обліку банку - емітента відбивається проводка:
- Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними позабалансовими рахунками при подвійного запису»
- Кт 91315 «Видані гарантії та поруки».
Якщо на рахунку клієнта є кошти достатні для погашення заборгованості перед банком по гарантованого акредитиву, то банк - емітент, отримавши від виконуючого банку документи, що відповідають умовам акредитива (рахунки-фактури, накладні), робить проводку по списанню суми акредитива з рахунку клієнта платника і з кореспондентського рахунку банку:
- Дт 405-408 «Розрахунковий (поточний) рахунок клієнта»
- Кт 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях - кореспондентам». І одночасно на зазначену суму повинні здійснюватися видаткові операції за рахунком 91315 «Видані гарантії та поруки».
Якщо під час вступу документів від виконуючого банку на розрахунковому рахунку клієнта необхідна сума відсутня, то сума списана, з кореспондентського рахунку банку по акредитиву відноситься в дебет рахунку 60315 «Суми, виплачені за наданими гарантіями та поруками» проводкою:
- Дт 60315 «Суми, виплачені за наданими гарантіями та поруками»
- Кт 30110 «Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях - кореспондентам».
І одночасно на зазначену суму повинні здійснюватися видаткові операції за рахунком 91315 «Видані гарантії та поруки».
При появі на рахунку клієнта необхідної суми здійснюється операція погашення клієнтом, суми сплаченої за нього банком-емітентом (гарантом), що відіб'ється в обліку такою проводкою:
- Дт 405-408 «Розрахунковий (поточний) рахунок клієнта»
- Кт 60315 «Суми, виплачені за наданими гарантіями та поруками»
У виконуючому банку при отриманні гарантії від банку - кореспондента відбивається запис:
- Дт 91414 «Отримані гарантії і поручительства»
- Кт 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними позабалансовими рахунками при подвійного запису».
Згідно з реєстром рахунків після виконання умов аккредитивного договору платіж здійснюється з кореспондентського рахунку банку - емітента, відкритого у виконуючому банку:
- Дт 30109 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій - кореспондентів»
- Кт 405-408 «Розрахунковий (поточний) рахунок клієнта».
Одночасно закривається рахунок з обліку отриманих гарантій:
- Дт 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними позабалансовими рахунками при подвійного запису»
- Кт 91414 «Отримані гарантії і поручительства».
Схема документообігу при розрахунках непокритим акредитивом представлена на малюнку 7.
1 - укладення договору; 2 - заяву на відкриття акредитива під гарантію банку; 3 - повідомлення про відкриття акредитива; 4 - повідомлення постачальника про відкриття акредитива; 5 - відвантаження товарів, надання послуг або виконання робіт; 6 - надання розрахункових документів, що підтверджують відвантаження і зарахування коштів на рахунок постачальника; 7 - повідомлення банку покупця і списання коштів з рахунку покупця; 8 - повідомлення покупцю про списання коштів з рахунку, передача виписки з особового рахунку.
Малюнок 7 - Схема документообігу при розрахунках за непокритим акредитивом
Можливо, вам буде цікаво також: