Відображення податку в обліку - земельний податок

Відображення податку в обліку

Комерційні організації, які не застосовують спеціальні режими оподаткування, в залежності від прийнятої ними облікової політики включають суми податку на землю (авансових платежів з податку) до складу витрат по звичайних видах діяльності або до складу інших операційних витрат.

У бухгалтерському обліку ці витрати відповідно відображаються за дебетом рахунків обліку витрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) або за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", і кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".

Суми податків та зборів, мит і зборів, нараховані в установленому законодавством України порядку, за винятком перерахованих у ст.270 НК РФ, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ ).

Земельний податок не вказано в складі витрат, що не враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток (ст.270 НК РФ), отже, в податковому обліку суми земельного податку (авансових платежів по земельному податку) включаються до складу інших витрат і в повному обсязі враховуються при обчисленні податку на прибуток.

Якщо організація має у власності земельну ділянку, на якому здійснюється капітальне будівництво будівлі або споруди, то суму податку на землю, на якій будується об'єкт, в період будівництва вона може віднести і на збільшення його вартості.

Виплата земельного податку в період будівництва включається в зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва по голові "Підготовка території будівництва" (п.4.78 Методичних рекомендацій), а капітальні витрати, передбачені в кошторисах, відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (п.3.1. 5 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій).

Таким чином, суму податку на землю, на якій будується об'єкт основних засобів, можна віднести і на збільшення його вартості.

Оскільки положення, наведені у зазначеній вище Методикою, лише рекомендуються для використання організаціями, незалежно від відомчої належності та форм власності, які здійснюють будівництво із залученням коштів державного бюджету всіх рівнів і державних позабюджетних фондів, а також позабюджетних джерел фінансування, то в принципі і виконувати їх необов'язково .

Що стосується некомерційних організацій (НКО), то суму земельного податку вони сплачують за рахунок цільових надходжень. У кошторисі суму податку можна включати окремим рядком, а можна - за статтею "Інші витрати".

Якщо земельна ділянка (частина ділянки) використовується некомерційною організацією виключно для здійснення підприємницької діяльності, то суму земельного податку (відповідну частину) їй, також як і комерційної організації, слід враховувати в складі інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток (пп.1 п.1 ст .264 НК РФ).

У ситуації, коли НКО використовує землю як в статутний некомерційної діяльності, так і у підприємницькій податкова служба дотримується думки, що податок слід сплачувати за рахунок цільових коштів, оскільки розподіл його суми між некомерційної і комерційної діяльністю податковим законодавством не передбачено.

Згідно з пунктом 1 статті 272 НК РФ витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені до витрат по конкретному виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх його доходів.

Оскільки кошти цільового фінансування і цільові надходження в термінології статті 251 НК РФ є "доходами, що не враховуються при визначенні податкової бази", то при розподілі видатків, які не можуть бути безпосередньо віднесені до витрат по конкретному виду діяльності, під сумарним об'ємом всіх доходів некомерційної організації слід розуміти як доходи від продажів, так і суми цільових коштів.

Отже, з метою обчислення податку на прибуток загальні витрати, в тому числі і сума податку на землю, розподіляються некомерційною організацією пропорційно частці доходу від підприємницької діяльності в сумарному обсязі всіх її доходів, включаючи цільові надходження.

Така позиція не безперечна, хоча б тому, що до доходів з метою глави 25 НК РФ ставляться: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав, а також позареалізаційні доходи (ст.248 НК РФ).

Тим часом далі в Кодексі з'являються "доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази". Тому некомерційним організаціям слід відстоювати своє право на зменшення податку на прибуток за рахунок загальних видатків, оскільки вже сьомий рік відповідно до пункту 7 статті 3 НК РФ "всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків".

Це ще один аргумент на користь того, що до доходів з метою глави 25 НК РФ ставляться і кошти цільового фінансування.

Формально норми статті 321.1 НК РФ стосуються тільки бюджетних установ, а як же інші? Давайте розберемося.

Відповідно до ЦК РФ всі юридичні особи поділяються на комерційні та некомерційні організації. Будь-яке установа відповідно до статті 120 ЦК України - це некомерційна організація, отже, бюджетна установа є різновидом некомерційної організації.

Схожі статті