Особливість резервування по портфелях однорідних позичок, виданих в рамках кредитування малого і середнього бізнесу, полягає в тому, що багато програм банківського кредитування цього сегмента передбачають в ролі позичальника фізична особа. Завдяки цьому кредитні організації мають можливість надавати позикові кошти підприємцям, які працюють нетривалий термін або тільки збираються відкривати свою справу.
При об'єднанні однорідних позичок в Портфелі, враховуються обов'язкові вимоги Положення № 254-П (п.5.1):
В Портфель однорідних позичок включаються:
1. Позики, величина кожної з яких (і / або сукупна величина всіх позик, виданих одному позичальнику) на дату видачі або дату оцінки кредитного ризику незначна.
Критерій незначності визначається банком самостійно у внутрішніх документах, і він не повинен перевищувати 0,5% від величини власних коштів банку.
2.Ссуди, що відповідають ознакам однорідності, встановленим внутрішніми документами конкретного банку.
Ознаки однорідності визначаються банком самостійно у внутрішніх документах.
3. Позики, що не мають індивідуальних ознак знецінення.
Індивідуальні ознаки знецінення - це виявлення банком фактори, що мають відношення до конкретної позичкою, з появою яких у банку з'являються підстави вважати, що ризик неплатежу по даній позиці зріс. При цьому, з метою даного пункту, не є індивідуальними ознаками знецінення випадки зниження якості позики, зазначені в п.4 і п.5 даної Таблиці, а також переклад позики з одного Поса в інший, в зв'язку зі збільшенням тривалості прострочення платежів.
4. Іпотечні позики фізичних осіб, фінансове становище яких "не гірше, ніж середнє", величиною не більше 6 млн. Рублів.
5. Інші позики (крім іпотечних) фізичних осіб, фінансовий положеніекоторих "не гірше, ніж середнє", не більшою за 1 млн. Рублів.
При появі індивідуальних ознак знецінення з відповідного Портфеля однорідних позичок можуть не виключатися
6.Ссуди, величина яких не перевищує 0,01% від величини власного капіталу банку (але не більше 100 тис. Рублів), при відсутності простроченої заборгованості тривалістю понад 90 календарних днів.
При цьому до індивідуальних ознаками знецінення не відноситься переклад позики в інший ПОС в зв'язку зі збільшенням тривалості прострочення платежів і в випадках, зазначених у пунктах 4,5,7,8 справжньою Таблиці. Право виключати або не виключати таку позику з ПОС прописується банком у внутрішніх документах.
7. Позики величиною до 1 млн. Рублів, надані фізичним особам (крім іпотечних) або малому і середньому підприємництву, в разі погіршення фінансового становища позичальника до "поганого" (включно).
Право виключати або не виключати таку позику з ПОС прописується банком у внутрішніх документах.
8. Іпотечні позики, величиною до 6 млн. Рублів, надані фізичним особам в разі погіршення фінансового становища позичальника до "поганого" (включно).
Право виключати або не виключати таку позику з ПОС прописується банком у внутрішніх документах.
9.Ссуди фізичних осіб або індивідуальних підприємців фінансовий стан і / або якість обслуговування боргу яких погіршився внаслідок виникнення надзвичайної ситуації.
Такі позики можуть не виключатися з ПОС протягом 1 року з дати виникнення надзвичайної ситуації. Право виключати або не виключати таку позику з ПОС прописується банком у внутрішніх документах.
10. Позики, величиною не більше 0,01% від розміру власних коштів банку (але не більше 100 тис. Рублів), надані позичальнику, якщо у нього є позички, які оцінюються на індивідуальній основі, за якими є індивідуальні ознаки знецінення.
Право виключати або не виключати таку позику з ПОС прописується банком у внутрішніх документах.
В Портфель однорідних позичок не включаються (з Портфеля виключаються)
1. Позики, за якими якість обслуговування боргу і фінансове становище позичальника оцінюється "гірше, ніж хороше", тобто є індивідуальні ознаки знецінення, за винятком випадків ознак знецінення, описаних в Таблиці 1.
Індивідуальні ознаки знецінення з появою яких позика підлягає виключенню з ПОС прописуються у внутрішніх документах банку.
2. Позики, величина кожної з яких (і / або сукупна величина всіх позик, виданих одному позичальнику) на дату видачі або дату оцінки кредитного ризику перевищує 0,5% від величини власного капіталу банку.
Наприклад, позика виводиться з ПОС, якщо позичальникові видана нова позика, в результаті чого сукупна величина всіх виданих цього позичальнику позичок перевищить 0,5% від величини власних коштів Банку.
3. Позики, величиною более0,01% від розміру власних коштів банку (або понад 100 тис. Рублів), надані позичальнику, якщо у нього є позички, які оцінюються на індивідуальній основі, за якими імеютсяіндівідуальние ознаки знецінення.
Маються на увазі позики, зазначені в пунктах 3.13 Положення № 254-П.
Маються на увазі позики, зазначені в пункті 3.14 Положення № 254-П. За вказаних підстав банк може залишити позику в ПОС, якщо є рішення уповноваженого органу банку (обгрунтоване і представлене в ЦБ) щодо уточнення класифікації позики.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РЕЗЕРВУВАННЯ у портфелі однорідних позичок
- на окремих особових рахунках, коли кожному позикового рахунку відповідає свій рахунок резерву;
- на загальному особовому рахунку портфеля однорідних позичок, відкритому в розрізі різних балансових рахунків першого порядку.
- Дт 70606 «Витрати», символ 25302 «Інші операційні витрати: відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням»
Кт 441-457 (15) «Резерви на можливі втрати».
- Дт 441-457 (15) «Резерви на можливі втрати»
- Кт 70601 «Доходи», символ 16305 «Інші операційні доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням».
Формування резерву на можливі втрати по відсоткам проводиться в дату виникнення вимоги за відсотками, але не пізніше останнього календарного дня звітного періоду, і відображається проводкою:
- Дт 70606 «Витрати», символ 25302 «Інші операційні витрати: відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням»
- Кт 47425 (45918) «Резерви на можливі втрати».
Зменшення резерву на можливі втрати по відсоткам проводиться в дату зменшення розміру вимоги за відсотками не пізніше останнього календарного дня звітного періоду (не применшує НОБ). Оформляється проводка:
- Дт 47425 (45918) «Резерви на можливі втрати»
- Кт 70601 «Доходи», символ 16305 «Інші операційні доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням».
Бухгалтерський облік резервів при виникненні простроченої заборгованості основного боргу оформляється двома записами. Зменшення резерву за поточною заборгованістю, частина якого перекладається на рахунки з обліку простроченої заборгованості основного боргу:
- Дт 441-457 (15), 45818 «Резерви на можливі втрати»
- Кт 70601 «Доходи», символ 16305 «Інші операційні доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням»;
Формування резервів по простроченій заборгованості:
- Дт 70606 «Витрати», символ 25302 «Інші операційні витрати: відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням»
- Кт 45818 «Резерви на можливі втрати».
- Дт 47425 (45918) «Резерви на можливі втрати»
- Кт 70601 «Доходи», символ 16305 «Інші операційні доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням».
Одночасно здійснюється бухгалтерська запис, що відображає формування резерву за простроченими відсотками:
- Дт 70606 «Витрати», символ 25302 «Інші операційні витрати: відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань не пов'язані з кредитуванням»
- Кт 45918 «Резерви на можливі втрати».
Оформлення та ведення обліку прострочених кредитів і прострочених відсотків.
Кредити, не погашені позичальниками в строк враховуються окремо від поточної позичкової заборгованості.
Прострочена заборгованість за кредитами, виданими в рублях і іноземній валюті враховується на балансових рахунках з обліку кредитів, непогашених вчасно (рахунок № 458). Облік за рахунками другого порядку ведеться за групами позичальників;
Облік нарахованих, але не отриманих у строк (прострочених) відсотків по кредитах, ведеться на окремих особових рахунках балансових рахунків, по активу - на рахунках 459 "Відсотки за кредити, не сплачені в строк",
458 - «Прострочена заборгованість за наданими кредитами та інших розміщених коштах».
459 - «Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах».
Облік простроченої заборгованості за основним боргом ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку № 458 з обліку прострочених кредитів.
Схема відображення в бухгалтерському обліку даних операцій виглядає наступним чином:
Кредит рах. з обліку заборгованості за кредитом на суму основного боргу
Кредит рах. № 47427, 70601 на суму нарахованих відсотків
Нарахування відсотків за виданим, але неповерненого кредиту проводиться у строки та порядку, передбаченому кредитним договором.
Якщо кредит був оформлений заставою, то заставні права повинні бути реалізовані не пізніше, ніж через 30 днів після затримки платежів за основним боргом або за відсотками. Як позначається на групі ризику як здійснюється коректування резервів в результаті нараховуються штрафи! Як вони враховуються?
Одночасно відбувається облік відсоткової заборгованості на позабалансових рахунках:
Дебет рах. № 91604 (91603 по МБК)
Кредит рах. № 99999
Штрафи, пені та неустойки, за прострочення погашення позичкової заборгованості і відсотків по ній, отримані від клієнтів оприбутковується на рахунку № 70106 "Штрафи, пені, неустойки отримані" таким проведенням:
Кредит сч.№ 70106 по символу 16101.
Оформлення та ведення обліку списання прострочених кредитів і прострочених відсотків.
Кредити, не погашені позичальниками в строк враховуються окремо від поточної позичкової заборгованості.
Прострочена заборгованість за кредитами, виданими в рублях і іноземній валюті враховується на балансових рахунках з обліку:
· Кредитів, непогашених вчасно (рахунок № 458). Облік за рахунками другого порядку ведеться за групами позичальників;
· Прострочених кредитів, наданих іншим банкам (рахунок №324);
· Облік нарахованих, але не отриманих у строк (прострочених) відсотків по кредитах, ведеться на окремих особових рахунках балансових рахунків:
· По пасиву - рах. № 61301 "Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях";
· По активу - на рахунках № 459 "Відсотки за кредити, не сплачені в строк", № 325 "Прострочені відсотки за наданими міжбанківськими кредитами".
Облік простроченої заборгованості за основним боргом ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку № 458 з обліку прострочених кредитів.
Облік прострочених відсотків по кредитах ведеться на рахунках балансового рахунку №459 з обліку прострочених відсотків по кредитах, а по міжбанку на рахунку № 325, у разі, якщо кредит відноситься до першої групи ризику. За другою і більш високим групам ризику облік прострочених відсотків ведеться на позабалансових рахунках.
Схема відображення в бухгалтерському обліку даних операцій виглядає наступним чином:
Кредит рах. з обліку заборгованості за кредитом на суму основного боргу
Кредит рах. № 61301 на суму нарахованих відсотків
Нарахування відсотків за виданим, але неповерненого кредиту проводиться у строки та порядку, передбаченому кредитним договором.
Облік простроченої позичкової заборгованості банків по основному боргу ведеться на окремих особових рахунках балансового рахунку № 324 з обліку прострочених кредитів, наданих іншим банкам. Облік прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами ведеться на рахунках балансового рахунку № 325 з обліку прострочених відсотків за міжбанківськими кредитами. Принципова схема відображення в бухгалтерському обліку даних операцій виглядає наступним чином:
Кредит рах. № 320 (321,322,323) на суму основного боргу
Кредит рах. № 61301 на суму нарахованих відсотків
Якщо кредит був оформлений заставою, то заставні права повинні бути реалізовані не пізніше, ніж через 30 днів після затримки платежів за основним боргом або за відсотками.
При надходженні коштів і документа зі сплати відсотків і / або основного боргу, сума проводиться за дебетом кореспондентського рахунку і відноситься в кредит рахунку з обліку прострочених відсотків за кредитами та / або прострочених кредитів. Одночасно проводиться списання нарахованих відсотків за дебетом рахунка "Доходи майбутніх періодів" і зарахування на відповідний особовий рахунок балансового рахунку з обліку доходів (рахунок №
Дебет рах. № 30102
Кредит рах. № 459 (325) на суму відсотків
Дебет рах. № 61301
Кредит рах. № 70101 на суму відсотків
Дебет рах. № 30102
Кредит сч.№ 458 (324) на суму погашення основного боргу
До зарахування сум сплачених відсотків на рахунок доходів сума нарахованих відсотків в доход банку не включається:
Нараховані, але не отримані відсотки, не віднесені на доходи банку, сторнируются в Дебет рахунку 61301 "Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях" і в Кредит рахунків з обліку прострочених відсотків. Одночасно відбувається облік відсоткової заборгованості на позабалансових рахунках:
Дебет рах. № 91604 (91603 по МБК)
Кредит рах. № 99999
Штрафи, пені та неустойки, за прострочення погашення позичкової заборгованості і відсотків по ній, отримані від клієнтів оприбутковується на рахунку № 70106 "Штрафи, пені, неустойки отримані" таким проведенням:
Дебет рах. № 30102
Кредит рах. № 70106 по символу 16101.