У даній статті ми розглянемо ПДВ при імпорті з Китаю. Відповімо на поширені питання. Дізнаємося про типові помилки.
Імпорт з Китаю: як розрахувати і сплатити ПДВ
Порядок оподаткування товарів і послуг, що ввозяться на територію РФ, регламентується податковий і митним законодавством (НК РФ, ТК РФ).
В рамках нормативних документів механізм обчислення і сплати ПДВ від вартості імпортних товарів можна умовно розділити на дві групи:
- Особливий порядок оподаткування. Передбачено при імпорті товарів і послуг з країн Євразійського союзу (Білорусь, Казахстан, Вірменія, Киргизія).
- Загальний порядок оподаткування (для країн, що не входять в Євразійський союз, в тому числі для Китаю).
Загальний порядок
Так як КНР не є членом Євразійського економічного союзу, оподаткування ПДВ при імпорті з Китаю здійснюється в загальному порядку. Якщо Ви імпортуєте товар з Китаю, то ПДВ Вам слід заплатити на митниці, разом з іншими митними платежами. Сума ПДВ до сплати розраховується за такою формулою:
Н = (ТамСт + ТамПошл + Акц) * Ст,
де ТамСт - митна вартість товару, підтверджена документально (на підставі митної декларації);
ТамПошл - сума мита, сплаченої при ввезенні товару на територію РФ;
Акц - сума сплаченого акцизу (якщо з Китаю імпортується підакцизний товар);
Ст - ставка податку.
Для того щоб визначити ставку податку, яка застосовується до імпортних китайським товарам, слід звернутися до Постанови Уряду РФ №908 від 31.12.04. У документі зафіксовано перелік товарів, при імпорті яких слід застосовувати пільгову ставку - 10%. Повернутися до списку товарiв, зокрема, відносяться:
- продукти харчування (поголів'я худоби, с / г птах, свіже м'ясо і м'ясопродукти, молочні продукти, яйця, хлібобулочні вироби, риба, морепродукти);
- продукти дитячого харчування і дитячі товари (іграшки, товари для дитячої гігієни, дитячі меблі, одяг, інше);
- медикаменти і медтовари в рамках затвердженого списку (частина медикаментів звільнені від оподаткування ПДВ).
Якщо імпортований з Китаю товар не відноситься до закритого переліку, при розрахунку податку слід застосовувати ставку 18%.
АТ «Альфа Груп» імпортує з Китаю партію риби (митна вартість - 74.303 руб.) І партію посуду (митна вартість = 104.507 руб.). На підставі митної декларації «Альфа груп» сплачено мито за рибу (14.861 руб.) І посуд (20.901 руб.). ПДВ на імпортні товари розрахований наступним чином:
- Риба, яка ввозиться «Альфа Груп» з Китаю, відноситься до товарів, оподатковуваним за ставкою 10%. Таким чином, розмір податку складе
(74.303 руб. + 14.861 руб.) * 10% = 8.916 руб.
- До імпортного посуду застосовується загальний порядок нарахування ПДВ - ставка 18%:
(104.507 руб. + 20.901 руб.) * 18% = 22.573 руб.
бухоблік імпорту
Для відображення сум ПДВ, сплачених імпортером на митниці, використовується рахунок 68 (субрахунок «ПДВ»). При нарахуванні ПДВ слід відобразити проведення: Дт 19 Кт 68 ПДВ, при сплаті на митниці - Дт 68 ПДВ Кт 51.
28.06.17 компанією «Фактор» на територію РФ ввезена партія запчастин з Китаю. Митна вартість товару з обліків витрат на доставку - 105.880 руб. Сума сплаченого мита - 21.176 руб. (105.880 руб. * 20%), розмір перерахованих митних зборів - 1.900 руб. Сума ПДВ, сплаченого «Фактором» на митниці, склала - 23.202 руб. ((105.880 руб. + 21.176 руб. + 1.900 руб.) * 18%).
В обліку «Фактора» відображені такі записи:
Імпорт послуг з Китаю
Окремо слід поговорити про випадки, коли російська компанія ввозить з Китаю послуги, а не товари. У разі якщо організація з РФ придбаває послуги у китайської компанії (нерезидент РФ), при цьому місцем надання таких послуг є територія РФ, то російська компанія зобов'язана нарахувати і сплатити ПДВ в якості податкового агента. Прикладами подібних ситуацій можуть бути інформаційні та консультаційні послуги, що надаються китайськими фахівцями на території РФ, а також тренінги та семінари, організовані китайськими компаніями, але проведені в Росії.
Імпорт з Китаю для фізосіб і «спрощенців»
Як відомо, IP і компанії, що використовують ССО, ПСН і ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ. Однак в разі імпортування товарів і послуг «спецрежімнікі» доведеться заплатити ПДВ у загальному порядку. Імпорт з Китаю в даному випадку не є винятком. Так само, як і організації та ВП на загальній системі, «спрощенці» сплачують ПДВ при декларуванні товарів. Розмір податку визначається виходячи з митної вартості та застосовуваної ставки податку.
Імпорт з Китаю через посередника
Досить часто російські компанії отримують імпортний товар не безпосередньо від продавця, а через посередника. Наприклад, фірма-резидент РФ в рамках договору з китайською продавцем отримує товар, але не безпосередньо з Китаю, а транзитом через Казахстан. Який порядок сплати ПДВ передбачено в цьому випадку? Згідно з позицією податкових органів, факт транзиту імпортного товару не впливає на механізм розрахунку і сплати ПДВ. У будь-якому випадку ПДВ слід сплачувати при перетині товаром митного території РФ (в даному випадку - з Казахстану) на підставі митної декларації.
Відновлення ПДВ і подача декларації
Російська компанія, яка імпортує товари з Китаю, має право прийняти до відрахування суму ПДВ, сплачену на митниці. Підставою для відновлення суми податку виступають наступні документи:
- договір з китайською компанією-продавцем;
- інвойс, виставлений постачальником;
- митна декларація;
- платіжні документи, що підтверджують перерахування податку при ввезенні товару з Китаю.
Для застосування податкового вирахування російської компанії-імпортеру слід подати податкову декларацію в загальному порядку (за підсумками кварталу). У декларацію необхідно включити дані про суму ПДВ, сплаченого на митниці, при подачі документа в органи фіскальної служби - докласти підтверджуючі документи.
типові помилки
Нижче ми розберемо типові помилки, яких припускаються імпортерами при нарахуванні ПДВ при введенні товару з Китаю.
Помилка №1. ПДВ на митниці сплачено за рахунок позикових коштів, залучених компанією-імпортером. Сума ПДВ пред'явлена до відрахування.
У положеннях податкового і митного законодавства відсутні обмеження, що стосуються джерела оплати ПДВ при пред'явленні суми податку до відрахування. Основні критерії для зменшення суми податкових зобов'язань з ПДВ - факт сплати податку на митниці і наявність документальних підтверджень цього. Якщо російська компанія при ввезенні товару з Китаю оплатила податок за рахунок кредитних коштів, імпортер має право оформити відрахування в загальному порядку.
Помилка №2. Засновник російської компанії, громадянин Китаю, передав медобладнання (стерилізатор медичний) в якості внеску до статутного капіталу. При введенні обладнання імпортером сплачено ПДВ у загальному порядку. Сума ПДВ пред'явлена до відрахування.
Так як медичний стерилізатор відноситься до обладнання, затвердженого в переліку постановою Уряду РФ № 372 від 30.04.09, російська компанія має право оформити відрахування на суму податку, сплаченого на митниці. Дане правило діє, в тому числі в разі, якщо обладнання ввозиться на територію РФ в якості внеску до статутного капіталу.
Помилка №3. Російською компанією оплачена вартість перевезення імпортного товару до кордону з РФ. ПДВ на ціну транспортування не нараховано.
Витрати на завантаження / розвантаження, доставку товарів до території РФ включаються до митної вартості таких товарів. Таким чином, ціна товару за договором повинна бути збільшена на вартість перевезення, а ПДВ необхідно нарахувати на загальну митну вартість.
ПДВ при імпорті з Китаю: питання - відповідь
Питання № 1. Російська компанія «Алегро» уклала договір з китайським продавцем на імпорт дитячих іграшок. Ціна поставки - 407.600 руб. Додатково «Алегро» оплачена вартість страховки іграшки при їх доставці з Китаю в Росію (ціна - 5.200 руб.). Як «Алегро» розрахувати митну вартість і суму ПДВ до сплати?
Відповідь: Не дивлячись на те, що страховий платіж не врахована положеннями договору з китайським постачальником, вартість страховки збільшує митну вартість товару. Таким чином, сума ПДВ до сплати для «Алегро» складе:
(407.600 руб. + 5.200 руб. + Мито) * 10%.
Питання № 2. При імпорті товару з Китаю російська компанія «Берег» сплатила суму 12.303 посереднику у вигляді винагороди. Чи необхідно враховувати суму винагороди при розрахунку ПДВ?
Відповідь: При визначенні митної вартості товару «Березі» слід врахувати суму посередницької винагороди. Також митну вартість товару збільшують суми, сплачені брокерам і агентам, за послуги, безпосередньо пов'язані з імпортом товару з Китаю.
Питання № 3. Між АТ «Слава» (російська компанія) і китайським постачальником укладено договір на поставку товарів вартістю 21.300 дол. США. Дата укладення договору - 27.06.17. Дата ввезення товару на територію РФ - 30.06.17. Яким чином «Славі» слід розрахувати митну вартість товару і розмір ПДВ?
Відповідь: Митна вартість імпортного товару і розмір ПДВ враховується в рублях. Для перерахунку суми слід застосовувати курс, який діє на дату заповнення митної декларації, тобто на дату перетину товаром кордону РФ.
Оцініть якість статті. Ми хочемо стати краще для вас: