Організація роздрібної торгівлі, яка сплачує ЕНВД і враховує товари за продажними цінами, в поточному місяці частина товарів продала оптом іншої організації. Як відобразити зазначену операцію в обліку організації?
На початок місяця по розглянутій товарної позиції залишок на рахунку 41 становить 50 000 руб. при цьому кредитове сальдо по рахунку 42 з цього товару становить 10 000 руб. Протягом місяця організація придбала такий же товар на суму 118 000 руб. в тому числі ПДВ 18 000 руб. торгова націнка за придбаним товаром склала 25 000 руб. За місяць виручка від продажу даного товару в роздріб склала 70 000 руб.
Крім того, організація реалізувала оптом партію цього товару (продажною вартістю в роздрібних цінах 61 360 руб.) Іншої організації. Виручка від оптового продажу товару склала 59 000 руб. в тому числі ПДВ 9000 руб.
Доходи і витрати в цілях оподаткування прибутку організація визначає методом нарахування, метод оцінки реалізованих покупних товарів в податковому обліку - за середньою вартістю.
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)
Згідно з пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі. Статтею 346.27 НК РФ визначено, що під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. Згідно п. 1 ст. 492 Цивільного кодексу РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
У ситуації, що розглядається організацією поряд із здійсненням роздрібної торгівлі продана оптом партія товару іншої організації. Ця операція не відноситься до роздрібної торгівлі і не підпадає під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД.
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 7 ст. 346.26 НК РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, яка підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки в відповідно до загального режиму оподаткування. З метою організації роздільного обліку доцільно відкрити такі субрахунки першого та другого порядку:
19-3-1 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, що реалізуються в роздріб",
19-3-2 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, що реалізуються оптом";
41-1 "Товари для продажу в роздріб",
41-2 "Товари для продажу оптом";
90-1-1 "Виручка від продажу товару в роздріб",
90-1-2 "Виручка від продажу товару оптом";
90-2-1 "Собівартість продажів в роздріб",
90-2-2 "Собівартість продажів оптом";
90-9-1 "Прибуток / збиток від продажу в роздріб",
90-9-2 "Прибуток / збиток від продажу оптом";
99-1 "Прибутки і збитки по діяльності в режимі оподаткування ЕНВД",
99-2 "Прибутки і збитки по діяльності в загальному режимі оподаткування".
Сума ПДВ з придбаного товару відображається за дебетом рахунка 19, субрахунок другого порядку 19-3-1, в кореспонденції з кредитом рахунку 60.
Організації, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками ПДВ щодо операцій, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Відповідно до пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ у разі придбання товарів особами, які не є платниками ПДВ, суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні товарів, враховуються у вартості таких товарів. Збільшення вартості товарів на суму ПДВ відображається за кредитом рахунка 19, субрахунок другого порядку 19-3-1, і дебетом рахунка 41, субрахунок 41-1.
При визнання виручки від продажу товарів у роздріб організація, що враховує товари за продажними цінами, списує їх продажну вартість з рахунку 41, субрахунок 41-1, в дебет рахунку 90, субрахунок другого порядку 90-2-1, одночасно сторнуємо по кредиту рахунку 42 в кореспонденції з дебетом рахунку 90, субрахунок другого порядку 90-2-1, торгову націнку по цьому товару.
Сума торгової націнки по проданих в роздріб за місяць товарів може бути визначена по відсотку, обчисленого виходячи з відношення суми торгової націнки на залишок товарів на початок місяця і обороту по кредиту рахунку 42 "Торговельна націнка" в кореспонденції з рахунком 41, субрахунок 41-1 ( без урахування сторнованих сум), до суми вартості товарного залишку на початок місяця і вартості придбаних за місяць товарів в продажних цінах, помноженому на вартість проданих товарів в продажних цінах.
У ситуації, що розглядається сума кредитового обороту за рахунком 42 в кореспонденції з рахунком 41, субрахунок 41-1, за місяць (без урахування сторнованих сум) становить 25 000 руб.
Вартість придбаних за місяць товарів в продажних цінах становить 143 000 руб. (118 000 руб. + 25 000 руб.).
Відсоток торгової націнки в продажної вартості товарів становить 18,13% ((10 000 руб. + 25 000 руб.) / (50 000 руб. + 143 000 руб.) Х 100%).
Тоді сума торгової націнки, що відноситься до товарів, проданих в роздріб, що підлягає за підсумками місяця сторнуванню по кредиту рахунку 42 в кореспонденції з дебетом рахунка 90, субрахунок 90-2-1, буде дорівнює 12 691 руб. (70 000 руб. Х 18,13%).
Що стосується продажу партії товару оптом, то слід зазначити таке. Виручка від продажу товару за договором поставки (оптом) відображається записом по кредиту рахунку 90, в даному випадку субрахунок другого порядку 90-1-2, в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
З метою здійснення роздільного обліку товарів, призначених для продажу в режимі оподаткування ЕНВД, і товарів, призначених для продажу в рамках іншої діяльності, вартість товарів, реалізованих оптом і раніше прийнятих на облік в продажних цінах як товари, призначені для продажу в роздріб, необхідно перенести з субрахунку 41-1 на субрахунок 41-2 рахунку 41.
Оскільки відповідно до п. 7 ст. 346.26 НК РФ організація зобов'язана вести окремий облік товарів, що реалізуються в роздріб (в режимі оподаткування ЕНВД), і товарів, що реалізуються оптом (в загальному режимі оподаткування), її облікової політики для цілей бухгалтерського обліку крім способу оцінки товарів в роздрібній торгівлі повинен бути встановлений спосіб оцінки товарів, що продаються оптом, а також порядок застосування цього способу при перекладі товару з роздрібної торгівлі в оптову торгівлю. Зокрема, даний порядок може передбачати оцінку товару, що перекладається з роздрібної торгівлі в оптову, по середньої собівартості.
У ситуації, що розглядається товар, проданий організацією оптом, при придбанні прийнятий до обліку за продажною (роздрібної) вартості - 61 360 руб. Сума націнки, що відноситься до даного товару, становить 11 125 руб. (61 360 руб. Х 18,13%). На суму цієї торгової націнки необхідно сторнувати запис за дебетом рахунка 41, субрахунок 41-1, і кредиту рахунку 42, вироблену при придбанні товару.
Тоді покупна вартість цього товару з ПДВ становить 50 235 руб. (61 360 руб. - 11 125 руб.).
Купівельна вартість товару (без ПДВ), реалізованого оптом, переноситься з субрахунку 41-1 на субрахунок 41-2 і формує собівартість продажів, тобто відноситься в дебет рахунку 90, субрахунок другого порядку 90-2-2. Розрахунок покупної вартості (без ПДВ) товару, проданого оптом, наведено нижче.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Як сказано вище, діяльність з оптового продажу товарів не підпадає під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД. А значить, при здійсненні таких операцій організація є платником ПДВ. Вартість товарів (без ПДВ), які було реалізовано організацією оптом, включається в податкову базу по ПДВ на дату відвантаження (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При цьому ПДВ, пред'явлений постачальниками товару, в частині, що стосується товару, реалізованого оптом, організація має право прийняти до відрахування в порядку, встановленому ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для цього треба попередньо відновити суму ПДВ, віднесену на вартість придбаних товарів, в частині товарів, реалізованих оптом. Ця операція відображається в бухгалтерському обліку сторнировочной записом за дебетом рахунка 41, субрахунок 41-1, в кореспонденції з кредитом рахунку 19, субрахунок другого порядку 19-3-1, на суму 7663 руб. (50 235 руб. / 118 х 18). Записом за субрахунками рахунку 19 зазначена сума переноситься в дебет рахунку 19, субрахунок другого порядку 19-3-2.
Прийняття до відрахування суми ПДВ відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунку 19, субрахунок другого порядку 19-3-2.
Таким чином, вартість товару, реалізованого оптом, обчислена за середньою собівартістю товару, складе 42 572 руб. (50 235 руб. - 7663 руб.).
Податок на прибуток організацій
З метою оподаткування прибутку виручка організації (без ПДВ) від реалізації товарів оптом визнається доходом від реалізації (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).