г) професійну компетентність;
ж) професійна поведінка.
Як бачимо, саме незалежність стоїть на першому місці, коли мова заходить про головні принципи аудиту. Справжній аудит немислимий при інших умовах.
2. НЕЗАЛЕЖНІСТЬ АУДИТУ
Незалежність аудитора полягає в обов'язковості відсутності у нього при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості в справах економічного суб'єкта, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб. Вимоги до аудитора в частині забезпечення незалежності та критерії того, що аудитор не є залежним, регламентуються нормативними документами по аудиторську діяльність, а також етичними кодексами аудиторів. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.
Незалежність є основоположним етичним вимогам, які ставляться до професії аудитора. Це не означає, що інші вимоги (об'єктивність, професійна чесність і ін.) Менш важливі. Основне питання, що виникає при підписанні аудитором свого ув'язнення це питання його об'єктивності та професійної чесності. Але основною умовою об'єктивності аудитора все ж є його незалежність, яку він може і повинен підтвердити.
Основним критерієм ефективності аудиту служить дотримання принципів функціонування його системи. Якщо ці принципи в організації не дотримуються, система аудиту буде або недієвою, або дієвої, але нерезультативної. У будь-якому випадку вона не буде ефективною. Якщо в організації всі принципи дотримані, система аудиту може вважатися ефективною при обов'язковій умові перевищення значення показника її результативності над її вартістю.
Розглянемо, як реалізується в нормах Закону такий найважливіший принцип аудиторської діяльності, як незалежність.
Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин. Реалізація принципу незалежності передбачає досягнення аудиторською організацією повної самостійності при плануванні, проведенні та оформленні результатів аудиторської перевірки.
1) аудиторами, які є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудиторами, що складаються з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких складаються в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами і іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудиторськими організаціями щодо аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх організацій, філій і представництв зазначених аудіруемих осіб, а також щодо організацій, мають спільних з цієї аудиторською організацією засновників (учасників);
6) аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведенню аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності фізичним і юридичним особам, - щодо цих осіб.
Незалежність допомагає аудиторам виконувати аудит (здійснювати перевірку) неупереджено і висловлювати об'єктивні судження. Кожен аудитор повинен бути незалежний у своїх судженнях як від своїх колег, включаючи головного аудитора, так і інших працівників організації, включаючи управлінський персонал. Також слід зазначити, що аудитори не повинні отримувати від працівників або клієнтів (партнерів по бізнесу) організації щось цінне (подарунки, премії тощо), яке.