Платник податків, який допустив помилку при складанні податкової декларації з ПДВ, може пізніше внести в неї необхідні доповнення і зміни в вигляді, як окремих уточнень, які не впливають на обчислені суми податків, що підлягають внесенню до бюджету, так і суттєвого коригування податкових зобов'язань за відповідний період в сторону зменшення або збільшення.
Зміни до податкової декларації вносяться відповідно до статті 81 НК РФ:
1. При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію.
2. Якщо передбачене в пункті 1 цієї статті заяву про доповнення і зміну податкової декларації проводиться до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подачі заяви.
3. Якщо передбачене в пункті 1 цієї статті заяву про доповнення і зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подачі податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява була зроблена до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом обставин, передбачених пунктом 1 цієї статті, або про призначення виїзної податкової перевірки.
4. Якщо передбачене пунктом 1 цієї статті заяву про доповнення і зміну податкової декларації робиться після закінчення терміну подачі податкової декларації та строку сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, якщо зазначена заява платник податків зробив до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом обставин, передбачених пунктом 1 цієї статті, або про призначення виїзної податкової перевірки. Платник податків звільняється від відповідальності відповідно до цього пункту за умови, що до подання такої заяви платник податків сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені.
До податкового органу виправлену декларацію необхідно подати за той податковий період, в якому відбулася помилка. Крім того, до виправленої декларації платник податків повинен докласти супровідний лист, написаний в довільній формі, з додатком причин неправильного обчислення податку. Нижче наведено приблизний текст такого листа:
У ІМНС РФ по ВАТ м.Києва
від ТОВ «Весна», ІПН 5508007291,
Директор ТОВ «Весна» Іванов К.Н.
Головний бухгалтер ТОВ «Весна» Федорова Л.І.
Найпоширеніша помилка, що допускається платниками податків - недонарахування податку в бюджет. Як її виправити, розглянемо на конкретному прикладі.
Виробниче об'єднання ТОВ «Топаз» придбало 20 банок фарби для ремонту. Вартість однієї банки фарби згідно з рахунком-фактурою постачальника - 300 рублів (в тому числі ПДВ - 50 рублів).
В обліку ПО ТОВ «Топаз» були зроблені наступні проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 5000 рублів - оприбуткована фарба;
Дебет 19 Кредит 60 - 1000 рублів - врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалами;
Дебет 60 Кредит 51 - 6000 рублів - оплачено постачальнику за фарбу;
Дебет 68 Кредит 19 - 1000 рублів - поставлений ПДВ до відрахування.
При передачі фарби на ремонтні роботи в цеху бухгалтер зробив проводки:
Дебет 26 кредит 10 - 3750 рублів - передана фарба для ремонту цеху.
При передачі фарби на ремонтні роботи в дитячому садку:
Дебет 29 Кредит 10 - 1250 рублів - передана фарба для ремонту дитячого садка;
При цьому він повинен зробити таке проведення:
Дебет 29 Кредит 68 - 250 рублів - донараховано ПДВ з вартості фарби, переданої на ремонт дитячого садка.
Документом, який дає підставу для такої операції, буде бухгалтерська довідка, складена в довільній формі.
У відповідних графах декларації необхідно відобразити такі дані:
Розділ I. Розрахунок загальної суми податку