Документ. Як відобразити в обліку придбання зерна для господарських потреб
Як відобразити в обліку придбання зерна для господарських потреб
Перш ніж ми заглибимося в бухгалтерський і податковий облік, відзначимо: по суті ми маємо справу з двома окремими операціями - придбанням зерна і передачею його на зберігання. Тому їх облік будемо розглядати окремо.
Куплене зерно зараховують на баланс за первісною вартістю (п. 8 П (С) БО 9 "Запаси"), тому важливо знати, що входить до її складу. Відкриваємо п. 9 П (С) БО 9 "Запаси", де перераховані всі витрати, що формують первинну вартість запасів, а саме:
- суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю), за мінусом непрямих податків;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
-транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, в тому числі витрати по страхуванню ризиків транспортування запасів);
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (до таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на дообробки і підвищення якісно технічних характеристик запасів).
Всі інші витрати її не змінюють, а потрапляють до витрат звітного періоду за П (С) БО 16 "Витрати".
Залежно від мети придбання зерно враховують на різних рахунках. Оскільки у нас його перероблятимуть (т. Е. Воно є сировиною) і продавати (це вже товар), показати його в бухобліку слід окремо, згідно з запланованим використанню: призначене для власного виробництва - за дебетом субрахунка 201 "Сировина і матеріали", а то, що на продаж, - за дебетом самостійно відкритого субрахунка другого порядку 2811 "Товари на зберіганні".
Витрати покупця на оплату послуг транспортної організації з перевезення придбаного зерна до млина також збільшать його первинну вартість, оскільки це транспортно-заготівельні витрати (далі - ТЗВ). Їх акумулюють на окремому субрахунку, скажімо, 289 "Транспортно-заготівельні витрати". А після закінчення місяця розподіляють між сумою залишку запасів на кінець звітного періоду і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо. П.) В даному місяці, застосовуючи середній відсоток. Приклади розподілу ТЗВ наведені в додатку до П (С) БО 9. Оскільки підприємство споживає привезене на млин зерно у власному виробництві, його собівартість в періоді використання слід списати на витрати виробництва - в дебет рахунку 23 "Витрати виробництва".
Продається зерно відразу списують з кредиту субрахунка 2811 в дебет субрахунка 902 "Собівартість реалізованих товарів".
Що стосується витрат на зберігання зерна, яке заплановано продати, то їх включають до витрат на збут - рахунок 93 "Витрати на збут".
Податок на прибуток
Придбання. У покупця (платника податку на прибуток) операцію придбання зерна для використання у власній діяльності (переробки або подальшого продажу) супроводжує збільшення валових витрат (пп. 5.2.1 Закону про прибуток). Коли зерно купують у звичайного платника податку на прибуток, це відбувається за правилом першої події (пп. 11.2.1 Закону про прибуток). Якщо ж продавець - нерезидент або особа, яка сплачує податок на прибуток за ставкою нижче 25% (до 01.01.04 р - 30%), особу, звільнену від його сплати, або не є його платником (платник єдиного або фіксованого податку), валові витрати збільшують тільки при оприбуткуванні товару (пп. 11.2.3 Закону про прибуток). Тут потрібно відзначити: хоча частина зерна і далі зберігається на елеваторі, в податковому розумінні воно оприбутковано, адже фактично право власності на товар перейшло до покупця.
Зерно, яке зберігається на елеваторі, покупець включить в перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за п. 5.9 Закону про прибуток. І це справедливо, оскільки в зазначеному пункті йдеться про складах взагалі, а не про яка належить платникові податків Зерно, привезене на млин, візьме участь в такому перерахунку, якщо на кінець звітного періоду воно ще не використано.
Передача на зберігання. Як і для бухобліку, така передача не є продажем, оскільки згідно з п. 1.31 Закону про прибуток «не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари ". Передача зерна на зберігання не впливає і на валові витрати його власника (пп. 7.9.2 Закону про прибуток).
Плату за зберігання зерна (без ПДВ) відносять до валових витрат, керуючись пп. 5.2.1 Закону про прибуток. Підкреслимо, що зерносклад може надавати і інші послуги, тому тут слід розрізняти витрати, які збільшать балансову вартість зерна (а отже, будуть брати участь у перерахунку за п. 5.9), а які - ні. Серед перших - витрати, пов'язані з придбанням зерна і доведенням його до стану, в якому вона є придатною для використання в запланованих цілях (див. П. 9 П (С) БО 9 "Запаси"). Такі витрати до моменту передачі зерна в переробку теж потрапляють в перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів.
Придбання. Через те що вартість зерна додається до валових витрат покупця, без сумніву, він має право на податковий кредит відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. Тут, як і з податком на прибуток, діє правило першої події. Придбавши зерно у платника ПДВ, податковий кредит збільшують при списанні коштів в оплату зерна з банківського рахунку або при отриманні товару, залежно від того, що сталося раніше (пп. 7.5.1 Закону про ПДВ). Так само відносять до податкового кредиту і ПДВ, сплачений у складі витрат, пов'язаних "придбанням зерна. Однак пам'ятайте: суми ПДВ, не підтверджені податковими накладними, до податкового кредиту не потраплять (пп. 7.4.5 Закону про ПДВ).
Передача на зберігання. Закон про ПДВ також містить норму, за якою передачу зерна на відповідальне зберігання не вважають продажем, а отже, і не обкладають ПДВ (п. 1.4). Що стосується сум ПДВ, сплачених у вартості послуг із зберігання та інших послуг, то їх також включають до податкового кредиту за правилом першої події. При цьому наявність податкових накладних також обов'язково.
Краще зрозуміти бухгалтерський і податковий облік покупки зерна допоможе приклад.