Дохід фізичної особи-підприємця - це дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній відповідно до п.292.3 ст. 292 ПКУ.
Таке формулювання Податкового кодексу ( «дохід - це дохід ...») дозволяє податковим органам оригінально тлумачити деякі норми кодексу і наполягати на включення до складу доходу платника єдиного податку надходжень, які з точки зору здорового глузду і економічної логіки ніяк не можуть вважатися доходом суб'єкта підприємницької діяльності , тому що не приводять до збільшення його активів.
Розглянемо ТОП-6 «граблів» для ФОП платника єдиного податку, на які може наступити підприємець, яка не читала Єдину базу податкових знань (ЄБПЗ), роз'яснення ДПСУ, і не звик консультуватися зі своїм податковим інспектором.
1. У дохід фізособи - платника єдиного податку включаються власні кошти, внесені на рахунок як поповнення оборотних коштів
2. До складу доходу підприємця включаються суми власних коштів, переведених з рахунку в одному банку на рахунок в іншому банку
Знову ж, для юридичних осіб в Податковому кодексі передбачили застереження: не включаються до доходу суми коштів із внутрішніх розрахунків між структурними підрозділами платника єдиного податку. Однак у фізичних осіб немає підрозділів. У Податковому кодексі не вказано, що такі кошти не включаються до складу доходу підприємця. А що не виключається, то включається, чи не так?
3. Доходом підприємця на спрощеній системі оподаткування є сума повернутої фінансової допомоги, яка раніше надавалася третім особам
Коротенько це виглядає так: раніше перерахована іншим суб'єктам поворотна фінансова допомога при зарахуванні на рахунок підприємця в поточному звітному періоді включається до складу доходу. Ця точка зору фіскалів також спирається на відсутність в пункті 292.11 подібних «дрібниць».
4. У базу оподаткування єдиним податком включаються позитивні курсові різниці від переоцінки валюти
Таку думку фіскалів викликає негативну оцінку аудиторів і фахівців з оподаткування. Суб'єкт на спрощену систему оподаткування, який отримує доходи, виражені в іноземній валюті, визначає суму таких доходів за курсом НБУ на дату фактичного надходження валютних коштів (п. 292.5 ПКУ). Але валютна виручка в більшості випадків буде продана, і в обліку виникне курсова різниця. Так ось, в разі, якщо вона позитивна - «спрощенець» зобов'язаний, на думку податкових органів, включити зазначену різницю до складу доходу та сплатити єдиний податок.
Але курсова різниця - це лотерея. І можуть виникнути з однаковою ймовірністю як доходи від зміни курсу валюти, так і втрати. Правда, збитки від курсових різниць «єдиннику» дівати нікуди, адже у нього касовий метод визначення доходу і немає права на витрати. Проте, податкові органи продовжують тиражувати абсурдну думку про включення в дохід «єдиноподатника» позитивних курсових різниць.
5. Помилково перераховані кошти включаються в дохід фізособи «єдинника» і оподатковуються за ставкою ЄП 15%
Податківці при перевірках все норовлять включити помилково перераховані кошти до складу доходу «єдиноподатника». І хоча проблему можна врегулювати шляхом застосування пп.5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ про невключення до складу доходу суми повернутих за листом-вимогою коштів, отриманих у вигляді авансів (попередніх оплат), питання залишається спірним. В ЄБПЗ міститься консультація, яка говорить, що сума неповернених на кінець звітного кварталу засобів оподатковується за ставкою 15% як дохід, отриманий від виду діяльності, не зазначеного в свідоцтві ЄП. На думку ДПС, щоб уникнути зазначених наслідків слід повернути кошти в одному звітному кварталі.
6. Доходи підприємця 2-ї групи ЄП, отримані від підприємств на загальній системі оподаткування, є доходами від виду діяльності, не зазначеного в свідоцтві ЄП і оподатковуються за ставкою єдиного податку 15%
Крім того, зазначена помилка, на думку ДПСУ, тягне за собою анулювання свідоцтва платника єдиного податку.
Дійсно, ФОП - платники ЄП 2-ї групи мають право надавати послуги лише населенню та платникам єдиного податку (пп.2 п. 291.4 ПКУ). За порушення обмежень підприємець повинен нести відповідальність. Але яка відповідальність передбачена за це порушення? Відразу відзначимо: фіскали намагаються застосувати підпункт 2 п. 293.4 ПКУ: ставку ЄП у розмірі 15% від суми доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку. Але дохід від іншого суб'єкта і дохід від іншого виду діяльності - речі трохи різні, погодьтеся. Крім того, податківці малюють грізну перспективу анулювання свідоцтва ЄП такого підприємця на підставі пп.4 п. 299.15 ПКУ. На нашу думку, і ця норма не дозволяє залучити горе-підприємця до відповідальності за порушення, адже підстава для анулювання свідоцтва - здійснення діяльності, яка заборонена платникам єдиного податку. Види операцій, які не дають права перебувати на спрощеній системі оподаткування, передбачені пунктом 291.5 Податкового кодексу. У нашому випадку не йдеться про здійснення заборонених видів діяльності, платник податків лише прислужився підприємству на загальній системі оподаткування, тобто спрацював не з тим суб'єктом.
Чи можна в такому разі говорити про безкарність порушення? І так і ні. Наслідків у вигляді ставки податку 15% або будь-якої фінансової відповідальності дійсно не передбачено (пробіл в ПКУ). Але порушення правил перебування на спрощеній системі оподаткування, виявлене за фактом проведення перевірки (!) Є підставою для анулювання свідоцтва платника єдиного податку на підставі акта (!) Такої перевірки (п.299.16 ПКУ). Тобто відповідальність є, а санкцій немає. Хоча підприємців продовжують лякати і вимагати добровільної сплати 15% від цієї частини виручки.