У якому порядку встановлюються і відображаються в обліку організації добові працівникам з роз'їзним характером робіт?
Водієві організації, що займається міжміськими автомобільними перевезеннями по території РФ, для компенсації витрат, пов'язаних з роз'їзним характером робіт, видана під звіт сума 2500 руб. Згідно з представленими після повернення з рейсу авансового звіту водія і подорожнього листа в рейсі він був два дні і проїхав 987 км. Положенням про роз'їзному характері роботи, зокрема, встановлено, що:- до професій і посад працівників, які мають роз'їзний характер роботи, віднесені водії;
- при поїздках на відстань понад 200 км від місця знаходження організації виплачуються добові за один робочий день до рейсу;
- розмір добових встановлюється в залежності від дальності поїздки (в обидва кінці) і становить за кожен день службової поїздки:
- 600 руб. - при поїздках на відстань від 200 до 300 км;
- 900 руб. - при поїздках від 300 км і вище;
- підставами для нарахування добових є табель обліку робочого часу і шляховий лист.
Працівникам, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, роботодавець відшкодовує витрати, пов'язані зі службовими поїздками (ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодексу РФ):
витрати на проїзд;
витрати по найму житлового приміщення;
додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові, польове забезпечення);
інші витрати, зроблені працівниками з дозволу або з відома роботодавця.
Розміри і порядок відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими поїздками, а також перелік робіт, професій, посад цих працівників встановлюються колективним договором, угодами, локальними нормативними актами або трудовим договором (ч. 2 ст. 168.1, ст. 57 ТК РФ).
Ніяких нормативів для витрат, пов'язаних зі службовими поїздками, законодавчо не встановлено. І, як видно з норми ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ, рішення про виплату та розмір відшкодувань, в тому числі і добових, роботодавець приймає самостійно. Отже, розмір добових роботодавець вільний встановити у твердій сумі, у відсотках від окладу, від дальності рейсу і ін.
В даному випадку розміри і порядок відшкодування витрат встановлені локальним актом - Положенням про роз'їзному характері роботи, а в трудовому договорі з водієм є вказівка на цей характер робіт.
Витрати, вироблені за рахунок грошових коштів, отриманих під звіт, визнаються на дату затвердження авансового звіту працівника керівником організації, який разом з виправдувальними документами повинен бути представлений в бухгалтерію організації в термін, що не перевищує трьох робочих днів після дня закінчення терміну, на який видана готівка гроші під звіт (п. 16 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 4.4 Положення про порядок ведення касових операцій).
Витрати у вигляді добових, виплачених водієві організації, відображаються за кредитом рахунка 71 і дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" на дату затвердження керівником авансового звіту водія (Інструкція про застосування Плану рахунків).
В даному прикладі водієві покладаються добові в розмірі 1800 руб. (900 руб. X 2 доби, так як пробіг становить 987 км, тобто перевищує 300 км).
Податок на прибуток організацій
Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, за винятком витрат, зазначених у ст. 270 Податкового кодексу РФ. Витратами визнаються документально підтверджені і обгрунтовані витрати, під якими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Норматив, в межах якого добові при роз'їзному характері роботи включаються до витрат з метою оподаткування прибутку, НК РФ не встановлено. Отже, добові, розмір яких встановлений локальним актом організації (трудовим договором), можна повністю врахувати для цілей оподаткування прибутку.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) і страхові внески
Відзначимо, що нормування добових для цілей оподаткування ПДФО (не більше 700 руб. На добу за кожен день відрядження на території РФ і не більше 2500 руб. За кожен день перебування у закордонному відрядженні) передбачено виключно для витрат на відрядження (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). А службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не визнаються (ч. 2 ст. 166 ТК РФ). Тому, незважаючи на те що склад підлягають відшкодуванню витрат при службовому відрядженні і при роз'їзному характері робіт збігається (зокрема, включає добові), для цілей оподаткування ПДФО добові при роз'їзному характері робіт не нормуються і повністю (в розмірі, встановленому локальним актом (трудовим договором ) організації) не підлягають оподаткуванню ПДФО (Лист Мінфіну Росії N 03-04-06 / 6-131).
<*> Службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не визнаються (ст. 166 ТК РФ).
Л.В.Гужелева, консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування
Підписуйтесь на наш канал в Telegram
Підпишіться на новини для бухгалтера!
Раз в тиждень ми будемо надсилати найважливіші статті вам на електронну пошту
Дорогі читачі, якщо ви помітили помилку чи опечатку, допоможіть нам її виправити! Для цього виділіть помилку і натисніть одночасно клавіші «Ctrl» і «Enter». Ми дізнаємося про неточність і виправимо її.
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес
Ваші персональні дані обробляються на сайті з метою його функціонування в рамках Політики щодо обробки персональних даних. Якщо ви не згодні, будь ласка, покиньте сайт.