На розрахунковий рахунок ІП # 40; ССО, 6 # 37; від доходу # 41; по виконаному договором надійшли грошові кошти.
Чи має право ІП витрачати ці кошти на власні потреби, не пов'язані з підприємницькою діяльністю? Яким чином слід відображати в бухгалтерському обліку витрачання грошових коштів з розрахункового рахунку ІП? Чи слід обчислювати і сплачувати ПДФО?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Витрачання коштів # 40; в тому числі і з розрахункового рахунку # 41 ;, що залишилися в розпорядженні підприємця, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи", після сплати податків, не підлягає обкладенню ПДФО. Такі кошти витрачаються індивідуальним підприємцем на його розсуд.
Таким чином, подальша доля коштів, що залишилися в розпорядженні підприємця після сплати податку, контролю з боку податкових органів не підлягає. І, відповідно, первинні виправдувальні документи за даними коштами прикладати не потрібно.
Тому, на наш погляд, якщо ІП вирішить вести облік, то відображати в обліку витрачання грошових коштів з розрахункового рахунку на власні потрібні можна з використанням окремого субрахунку до рахунку 91, наприклад "Витрати для власних потреб", в такий спосіб:
Дебет 76 Кредит 51
- грошові кошти зняті # 40; перераховані # 41; ІП для використання на власні потреби;
Дебет 91, субрахунок "Витрати для власних потреб" Кредит 76
- віднесені до інших витрат кошти, витрачені ІП на власні потреби;
Дебет 99 Кредит 91.
З питання оподаткування цих сум зазначимо таке.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальним підприємцем передбачає звільнення від обов'язку зі сплати ряду податків, включаючи ПДФО.
Застосування ССО індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати ПДФО # 40; щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбаченим п.п. 2, 4 і п. 5 ст. 224 НК РФ # 41; # 40; п. 3 ст. 346.11 НК РФ # 41 ;.
Таким чином, якщо підприємець, що застосовує спрощену систему оподаткування, отримав дохід від підприємницької діяльності, з якого він перелічив і сплатив належні податки, то кошти, що залишилися після оподаткування, ПДФО не обкладаються.
Даний висновок підтверджується і п. 24 ст. 217 НК РФ, згідно з яким не підлягають обкладенню ПДФО доходи фізичних осіб у вигляді доходів, одержуваних ІП від здійснення ними тих видів діяльності, при оподаткуванні яких застосовується ССО.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Інформаційне правове забезпечення ГАРАНТ