На сучасному етапі розвитку економічних відносин організації все частіше стикаються з необхідністю залучення додаткових фінансових ресурсів для нормального продовження бізнесу. Багато організацій отримують необхідні кошти у вигляді фінансової допомоги. Операції подібного роду зустрічаються в практиці бухгалтера нечасто, в зв'язку, з чим виникають питання: як правильно оформити і відобразити в обліку дані операції?
Перш за все, розглянемо варіанти надходження фінансової допомоги. Вона може бути надана:
- юридичною особою (засновником, партнером),
- фізичними особами.
Фінансова допомога може бути надана:
- за договором безпроцентної позики, з подальшим переведенням в безповоротний,
- за договором дарування.
- Дебет 51 (50), Кредит 98 - безоплатно отримані кошти враховані в складі доходів майбутніх періодів,
- Дебет 98, Кредит 91 - у міру проведення видатків за рахунок отриманих коштів відображено зменшення доходів майбутніх періодів і визнання в звітному періоді інших доходів.
Фінансова допомога у вигляді безпроцентної позики з наступною відмовою на користь позичальника може бути надана як фізичними, так і юридичними особами. Згідно ст.807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей.
Однак так званий переклад зворотних позик в безповоротні, по суті, означає, що позикодавець звільняє організацію від обов'язку повернути надані їй кошти, що з точки зору цивільного законодавства є даруванням. Тому, якщо позикодавцем є юридична особа (комерційна організація), угода вважається незначною, тобто недійсною, у зв'язку з порушенням чинного законодавства (п.4 ст.575 ГК РФ). У той же час наслідки недійсності правочину (а саме повернення кожної зі сторін іншій стороні всього отриманого за угодою) можливі тільки в судовому порядку (п.2 ст.166, п.1 ст.181 ГК РФ).
Дані господарські операції в бухгалтерському обліку відображаються таким чином:
- Дебет 51, Кредит 66 (67) - отриманий безвідсоткову позику на поворотній основі,
- Дебет 66 (67), Кредит 98 - відображено припинення зобов'язання за договором позики,
- Дебет 98, Кредит 91 - відображено безоплатно отримане майно (грошові кошти), визнаний позареалізаційні доходи.
Податкові наслідки отримання фінансової допомоги стосуються податку на прибуток. Порядок визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток регулюється гл.25 НК РФ. Для цілей оподаткування цим податком майно вважається отриманим безоплатно, якщо отримання цього майна не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі, виконати для такої особи роботи або надати послуги (п.2 ст.248 НК РФ). Відповідно до п.8 ст.250 НК РФ доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг, майнових прав) включаються у позареалізаційні доходи. прийняті при обчисленні податку на прибуток, незалежно від того, юридична або фізична особа є стороною, яка передає. Виняток з цього правила передбачено лише щодо тих випадків, які спеціально вказані в ст.251 НК РФ. Вони стосуються фінансової допомоги, наданої взаємозалежними організаціями. Зокрема, відповідно до п.11 ст.251 при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:
- від організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 # 37; складається з вкладу (частки) передавальної організації;
- від організації, якщо статутний (складений) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 # 37; складається з вкладу (частки) одержує організації;
- від фізичної особи, якщо статутний (складений) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 # 37; складається з вкладу (частки) цієї фізичної особи.
При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування прибутку тільки тоді, коли протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам.
Отже, відображення даної операції в податковому обліку залежить від джерела допомоги.
Таким чином, в разі отримання фінансової допомоги за договором дарування від фізичних осіб і організацій, які не підпадають під критерії, встановлені п.11 ст.251 НК РФ, організація отримує позареалізаційні доходи, що підлягає оподаткуванню. Інакше при дотриманні положень п.2 ст.248 НК РФ у організації - одержувача грошових коштів збільшення податкової бази по податку на прибуток не відбувається. При отриманні організацією грошових коштів за договором безпроцентної позики ніяких податкових зобов'язань перед бюджетом у неї не виникає, так як ці кошти отримані нею на поворотній основі і не розглядаються чинним податковим законодавством як об'єкт оподаткування.
Відносно податку на додану вартість ситуація наступна. При визначенні податкової бази по ПДВ організації необхідно врахувати, що об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з реалізації товарів (робіт, послуг), в тому числі і на безоплатній основі (ст.146 НК РФ). З метою оподаткування ПДВ операції, зазначені в п.3 ст.39 і пп.2 - 5 п.2 ст.146 НК РФ, реалізацією не визнаються. Так, згідно з пп.1 п.3 ст.39 НК РФ не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської та іноземної валюти (за винятком нумізматики). Таким чином, оскільки надання безоплатної фінансової допомоги полягає в передачі грошових коштів, у сторони, яка передає оподатковуваних ПДВ оборотів не виникає.
Що стосується оподаткування сторони, яка приймає грошові кошти у вигляді фінансової допомоги, то при визначенні податкової бази по ПДВ відповідно до п.2 ст.153 НК РФ платником податків враховуються тільки ті грошові суми, які безпосередньо пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг). При цьому платником податків враховуються тільки ті суми, які прямо вказані в п.1 ст.162 НК РФ. Як правило, фінансова допомога надається для поповнення обігових коштів організації. У таких випадках отримання фінансової допомоги з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг) не пов'язане, тому об'єкта оподаткування ПДВ у приймаючої сторони немає.
Шеронова Ольга Володимирівна
аудитор Київського юридичного центру.